Welfare aziendale 2023: normativa, limiti di spesa, vantaggi fiscali e contributivi

Il welfare aziendale è l’insieme delle iniziative, di natura contrattuale o unilaterale riconosciute dal datore di lavoro ai propri dipendenti al fine di incrementare il benessere degli stessi e delle loro famiglie, consistenti in una forma di retribuzione in beni e servizi in natura, che non concorrono a formare reddito da lavoro dipendente.

Il welfare aziendale rappresenta altresì uno dei principali strumenti per favorire la conciliazione lavoro – vita privata dei dipendenti, nonché un mezzo tramite il quale aumentare il potere d’acquisto dei dipendenti e attraverso il miglioramento del clima sul posto di lavoro, favorire anche la diminuzione del turnover e dell’assenteismo.

Il welfare nasce nell’esperienza contrattuale e applicativa e si fonda sulla combinazione virtuosa di alcune norme fiscali contenute nel D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (c.d. Testo Unico delle Imposte sui Redditi, TUIR), in particolare negli articoli 51 e 100 che disciplinano l’elenco di beni e servizi esclusi dalla nozione di retribuzione imponibile.

Tali norme sono state integrate nel tempo da nuove disposizioni (i.e. articolo 1, co. 182-190, legge n. 208/2015) che hanno reintrodotto in modo stabile gli incentivi fiscali già sperimentati in maniera episodica gli anni precedenti per i premi di risultato definiti sulla base della contrattazione collettiva di secondo livello.

In particolare, la legge 208/2015 e il D.M. 25.3.2016 hanno reintrodotto, a decorrere dal 2016, un sistema di tassazione agevolata, consistente nell’applicazione di un’imposta sostitutiva dell’IRPEF e delle relative addizionali pari al 10 per cento, sul premio di produttività nonché la possibilità per il lavoratore, qualora espressamente indicato all’interno dell’accordo di secondo livello, di optare per la conversione, parziale o totale, del premio monetario in beni e/o servizi di welfare aziendale.

Il datore di lavoro interessato a erogare ai propri dipendenti un pacchetto di beni e servizi rientranti nell’istituto del welfare aziendale può farlo attraverso:

• un atto unilaterale “volontario non vincolante”. In tale ipotesi, troverà applicazione l’art. 100, c. 1 del TUIR che consente di dedurre dal reddito d’impresa il costo dei servizi di utilità sociale previsti dall’art. 51, c. 2 del TUIR nel limite del 5 per mille dei costi del lavoro;
• un atto unilaterale “vincolante”, quali un regolamento aziendale. In questo caso deve configurarsi l’adempimento di un obbligo negoziale (Circolare AdE n. 5/E/2018 e Circolare AdE n. 28/E/2016). Il vantaggio di questo piano welfare consiste nella possibilità per l’azienda di dedurre dal reddito d’impresa il 100% della spesa, senza il limite del 5 per mille imposto dall’art. 100 del Tuir;
• un accordo sindacale. Anche in tale ipotesi il piano welfare costituito tramite accordo sindacale consente la piena deducibilità del costo ai fini del reddito d’impresa.

I medesimi articoli 51 e 100 del TUIR definiscono i beni e servizi, offerti dal datore di lavoro ai propri dipendenti, che non contribuiscono a formare il reddito da lavoro dipendente.

I destinatari di suddetti servizi sono il lavoratore e, in talune ipotesi, anche i suoi familiari individuati dall’art. 12 del TUIR.

Di seguito sono riportati, a titolo esemplificativo, una serie di beni e/o servizi rientranti nel welfare aziendale:

Per beneficiare del particolare regime dell’esclusione, in tutto o in parte, dal reddito di lavoro dipendente, il welfare aziendale deve essere offerto alla generalità o a categorie omogenee di dipendenti.

In merito l’Agenzia delle Entrate ha chiarito, con la circolare n. 5/2018, che l’espressione “categorie di dipendenti” non va intensa soltanto con riferimento alle categorie previste nel Codice civile (dirigenti, quadri, impiegati, intermedi, operai), bensì a tutti i dipendenti di un certo tipo (ad esempio, tutti i dipendenti di un certo livello o di un certa qualifica), purché tali erogazioni siano sufficienti ad impedire, in senso teorico, che siano concesse erogazioni ad personam in esenzione totale o parziale da imposte.

Il welfare aziendale è altresì uno strumento che produce notevoli benefici fiscali e contributivi per i lavoratori destinatari, in quanto:

• dal punto di vista fiscale le misure previste dal TUIR, all’articolo 51, comma 2 e 3 alle condizioni ivi previste, sono escluse dalla formazione del reddito da lavoro dipendente. Pertanto, ogni lavoratore può godere della completa detassazione dei benefit ricevuti;
• in merito all’aspetto contributivo, l’articolo 6, D.lgs. n. 34/1997 ha sancito, in via generale, l’armonizzazione tra imponibili fiscali e contributivi. Pertanto, ogni lavoratore può godere della completa decontribuzione dei benefit ricevuti.

L’abbattimento del cuneo fiscale si traduce in un risparmio aziendale determinato dall’esclusione dall’imponibile previdenziale del valore dei beni e/o servizi di welfare aziendale erogati in conformità alle previsioni già richiamate del TUIR.